Kik tartoznak a különleges adózói körbe?

A különleges adózói körbe

• a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany,

• a mezőgazdasági tevékenységet folytató, különleges jogállású áfa adóalanyok,

• a nem áfa adóalany jogi személyek és

• az alanyi adómentes áfa adóalanyok tartoznak,

• ezekkel egy tekintet alá esnek az egyszerűsített vállalkozói adó (továbbiakban: eva) alanyai.

Miért különleges ez az adózói kör?

Az általános forgalmi adóról szóló 199_. évi LXXIV. törvény (továbbiakban: Áfa-törvény) fő szabálya szerint az Európai Közösségen (továbbiakban: Közösség) belülről történő termékbeszerzés után általános forgalmi adót kell fizetni. Nem minősül azonban Közösségen belülről történő termékbeszerzésnek az előzőekben meghatározott adózói körnek a más tagállamból történő termékbeszerzése – az új közlekedési eszköz és a jövedéki adóról szóló törvény hatálya alá tartozó termék beszerzésének kivételével –, ha a Közösség más tagállamaiból beszerzett termékek áfa nélküli összesített értéke a tárgyévet megelőző évben a 10 000 eurót (küszöbérték) nem haladta, illetve a tárgyévben nem haladja meg. Azáltal, hogy az Áfa-törvény az előzőekben meghatározott adózói körnek a küszöbérték alatti termékbeszerzését nem tekinti Közösségen belülről történő termékbeszerzésnek, az ezen adózói körbe tartozó, valamennyi törvényi feltételnek megfelelő adózó mentesül a Közösség más tagállamából történő (küszöbérték alatti) beszerzése tekintetében az áfakötelezettség alól. (Az adó alóli mentesülés természetesen csak a magyar Áfa-törvény szerinti áfafizetési kötelezettség alóli mentesülést jelent, az eladó a saját tagállamának forgalmi adószabályai szerint az értékesítéshez kapcsolódóan adót számít fel és azt továbbhárítja a vevőre.)

Hogyan kell a küszöbértéket kiszámítani?

A 10 000 euróban meghatározott küszöbértéket a forintra történő átváltás során a Magyar Köztársaság Európai Unióhoz történő csatlakozásáról szóló nemzetközi szerződést kihirdető törvény hatálybalépésének napján érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által közzétett hivatalos devizaárfolyam alapulvételével, a matematikai szabályok szerint százezer forintra kerekítve kell megállapítani. Ennek megfelelően ez 2 500 000 forint.

Az adózó 2007. évben teljesített Közösségen belüli beszerzései utáni áfakötelezettsége egyrészt annak függvénye, hogy az előző, azaz 2006. évben a Közösség más tagállamából bonyolított beszerzéseinek összesített ellenértéke a 10 000 eurót meghaladta-e.

Amennyiben meghaladta, úgy az adózó már közösségi adószámmal rendelkezik, tehát már a tárgyévi első Közösségen belülről teljesített beszerzését is adókötelezettség terheli. Amennyiben 2006-ban nem haladta meg a jelzett összeghatárt a Közösségen belüli beszerzéseinek összege, úgy a következő alcím alatt ismertetett szabályok szerint csak az értékhatár évközi (2007. évi) túllépése esetén keletkezik adókötelezettsége a Közösségen belüli beszerzései után. A küszöbérték számítása során nem kell azonban figyelembe venni sem az előző, sem a tárgyév vonatkozásában az új közlekedési eszköz beszerzéseket és azokat a jövedéki adóról szóló törvény hatálya alá tartozó beszerzéseket, amelyeknél a termék belföldön esik jövedéki adókötelezettség alá.

Azoknak a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalanyoknak, mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalanyoknak, illetve nem adóalany jogi személyeknek, illetve alanyi adómentes adóalanyoknak, illetve eva adóalanyoknak, akiknek/amelyeknek az e füzetben ismertetett szabályok szerint a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzései után adókötelezettségük keletkezik, közösségi adószámmal kell rendelkezniük, a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzésük után áfabevallási, áfafizetési kötelezettségük van.

A küszöbérték évközi túllépése

A Közösség más tagállamából történő termékbeszerzés értékének alakulását a tárgyévben (2007-ben) is folyamatosan figyelemmel kell kísérni annak az adózónak, akinek előző évben a Közösségen belüli beszerzéseinek összesített ellenértéke a jelzett értékhatárt nem haladta meg, illetve a Közösségen belüli termékbeszerzésre vonatkozó korábbi adófizetés választása miatt sincs közösségi adószáma. Amennyiben az adózónak a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzései általános forgalmi adó nélküli összesített értéke a tárgyévben a 10 000 eurós összeghatárt meghaladja, úgy az adózónak a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzéseire adófizetési kötelezettsége keletkezik. Az adófizetési kötelezettség arra a termékbeszerzésre vonatkozik először, amelynek ellenértékével a beszerző a küszöbértéket túllépi.

Az általános forgalmi adóalanynak nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személyt, a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalanyt, az alanyi adómentes adóalanyt, a mezőgazdasági tevékenységet végző különleges jogállású adóalanyt és az eva alanyát bejelentési kötelezettség terheli, ha az adóévben az Európai Közösség más tagállamában beszerzett termék adó nélkül számított összesített ellenértéke a 10 000 eurót meghaladja. Az adózónak a bejelentését azon termékbeszerzését megelőzően kell teljesítenie, amelynek ellenértékével a küszöbértéket túllépi. A bejelentés alapján az adóhatóság az adózó részére közösségi adószámot állapít meg. Az adózó a közösségi adószámot a közösségi kereskedelemmel összefüggő minden iraton feltünteti.

Adófizetési kötelezettség választása

Az általános forgalmi adóalanynak nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személy, a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany, a mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalany, az alanyi adómentes adóalany és az eva alanya a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzés tekintetében a küszöbérték alatt is választhatja az adófizetési kötelezettséget. Ezen választásától a beszerző a választás évét követő két naptári évig nem térhet el.

Amennyiben az adózónak a tárgyévet megelőző évben nem volt Közösségen belüli termékbeszerzése, úgy az adófizetési kötelezettség választását a tárgyévre a tárgyévi első Közösségen belüli beszerzését megelőzően kell bejelentenie. Amennyiben az adózónak a tárgyévet megelőző évben volt Közösségen belüli termékbeszerzése és a beszerzett termék adó nélkül számított összesített ellenértéke nem haladta meg a 10 000 eurót és az adózó a tárgyévben a Közösségen belüli termékbeszerzés után áfafizetési kötelezettségét választása alapján belföldön kívánja teljesíteni, fő szabály szerint választását a tárgyévet megelőző adóév utolsó napjáig kell az állami adóhatósághoz bejelentenie.

A bejelentéseket a területileg illetékes APEH Régióhoz kell megtenni.

Adófizetési kötelezettség a beszerzés után

A különleges adózói körbe tartozó adózóknak az előzőeknek megfelelően akkor van áfafizetési kötelezettségük a Közösségen belülről történő termékbeszerzés után, ha a Közösségen belülről történő termékbeszerzésük adó nélkül számított értéke a tárgyévet megelőző évben vagy a tárgyévben meghaladja a küszöbértéket, vagy az adózó a küszöbérték alatti beszerzései tekintetében áfafizetési kötelezettséget választ.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés címen azok az ellenérték fejében megvalósuló termékbeszerzések adókötelesek, amelyeknél a terméket az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy a termék feladásának, elfuvarozásának helye szerinti tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el és a termékértékesítést teljesítő más tagállamban (közösségi adószámmal rendelkező) adóalany a nyilvántartásba vétel helye szerinti tagállam joga alapján nem választott alanyi adómentességet. Ellenérték fejében megvalósuló termékbeszerzésen e tekintetben olyan ügyletek értendők, melyeknél a vevő az ellenérték fejében a termék felett tulajdonosként való rendelkezési jogot szerez, vagy a beszerző olyan okirat alapján veszi át a terméket, amely a termék határozott időre szóló bérletéről vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a tulajdonjogot legkésőbb az utoljára esedékes bérleti díj vagy részlet kiegyenlítésével, illetve a szerződés lejártával megszerzi, vagy a beszerző bizományosként szerez rendelkezési jogot a termék felett. (Feltéve, hogy a termék nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgál és nem távolsági értékesítés történik.)

A Közösség más tagállamából történt beszerzések után az adófizetési kötelezettség a beszerzést igazoló számla, egyszerűsített számla vagy egyéb, a gazdasági eseményt hitelesen dokumentáló bizonylat kibocsátásának napján, de legkésőbb a teljesítést magában foglaló hónapot követő hónap 15. napján keletkezik. A termékbeszerzés teljesítésének megállapítása során (is) a belföldön történt ügyletek teljesítésre vonatkozó szabályai alkalmazandóak. Az adó alapja is a belföldön teljesített ügyletekhez hasonlóan állapítandó meg, az adó alapjára 20%-os mértékű áfa számítandó fel, ha a termék nem tartozik az áfatörvény előírásai szerint más adómérték alá vagy nem minősül adómentesnek, illetve adómentes Közösségen belüli termékbeszerzésnek. A Közösségen belülről történő termékbeszerzéshez fizetett előleg esetén az előleget adó félnél az adófizetési kötelezettség az előleg átadásának, átutalásának napján keletkezik. Az adó alapja az átadott, átutalt előleg összege.

Adóbevallás, az adó megfizetése

A Közösség más tagállamából történt beszerzések tekintetében áfafizetésre kötelezett (s ezért közösségi adószámmal rendelkező) áfa-adóalanynak nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személy, a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany, az alanyi adómentes adóalany, a mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalany és az eva alanya a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalanytól megvalósított termékbeszerzései után az adót az adófizetési kötelezettség keletkezését követő hónap 20. napjáig vallja be és fizeti meg. Az adóbevallási kötelezettséget a 0786 számú „Áfa bevallás az Európai Közösség más tagállamából történt beszerzések esetén” megnevezésű nyomtatványon kell teljesíteni. Ezen a nyomtatványon kell bevallania az adózónak az új közlekedési eszköz Közösségen belülről történő beszerzését (kivéve, ha az új közlekedési eszköz személygépkocsi vagy regisztrációs adó köteles motorkerékpár), valamint a Közösség területéről történő jövedéki termék beszerzését is (ez utóbbi az evaalanyok esetében nem fordulhat elő).

Az adózónak a 0786 számú bevallást nem kell benyújtania arra az időszakra (hónapra) vonatkozóan, amelyben Közösségen belüli termékbeszerzést nem valósított meg.

Az adózónak a bevalláson túl negyedévenként, a negyedévet követő hónap 20. napjáig be kell nyújtania a 0761 számú „Összesítő nyilatkozat az Európai Közösség területéről történő termékbeszerzésekről” megnevezésű nyomtatványt is, melyen szerepeltetni kell az eladó közösségi adószámát és a termékbeszerzés áfa nélkül számított ellenértékét. Nem kell nyilatkozatot tenni arról a negyedévről, amelyben az adózó a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalanytól nem szerez be terméket.

Az az alanyi adómentes adózó, illetve az a kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet végző adóalanyként bejelentkezett adózó, akinek/amelynek a Közösségen belülről történő termékbeszerzése mellett valamely ügylete miatt 0765/650/651/310/320 számú áfabevallást kell benyújtania, ezen a bevallásán a Közösség más tagállamából történt beszerzéseket nem szerepeltetheti, az ilyen beszerzéseket ilyen esetben is a 0786 számú áfabevalláson kell bevallania (s e bevallás benyújtási határidejéig kell az adófizetési kötelezettségének eleget tennie).

Közösségen belüli értékesítés

A kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet végzőként bejelentkezett adóalanynak és az eva adóalanynak kötelező közösségi adószámot kérnie az Európai Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalany részére teljesített értékesítést megelőzően, a kizárólag tárgyi mentes tevékenységet végző adóalany esetében csak akkor, ha az értékesítés belföldi teljesítése esetén adóköteles lenne. Csak akkor teljesítenek adómentes Közösségen belüli értékesítést a szóban forgó adóalanyok, ha más tagállamban közösségi adószámmal rendelkező adóalanynak, nem adóalany jogi személynek értékesítenek és a számlán feltüntetik a vevő közösségi adószámát, továbbá a termék az értékesítés közvetlen következményeként más tagállamba kerül, melyet fuvarokmánnyal, vagy más hitelt érdemlő módon igazolnak. Az értékesítést (az evaalanyt kivéve) a 0765/650/651/310/320-as áfabevallásban kell bevallani, és arról a 0760-as számú a Közösségen belüli értékesítésekre vonatkozó összesítő nyilatkozatot is ki kell tölteni.

Az összesítő nyilatkozat benyújtására az eva alanya is köteles.

Az alanyi adómentes adóalany értékesítése – még ha más tagállamba értékesít is közösségi adószámmal rendelkező adózónak – nem minősül Közösségen belüli értékesítésnek, ezért az alanyi adómentesnek ezen értékesítése miatt nem kell közösségi adószámot kérnie. A számlában az alanyi adómentességre hivatkozni kell! Ezeknek az értékesítéseknek az ellenértéke az általános szabályok szerint az alanyi mentességre jogosító értékhatárba beleszámít. Kivételt képez, ha az alanyi adómentes adózó új közlekedési eszközt értékesít Közösségen belülre. Ez az értékesítés mentes Közösségen belüli értékesítés, és az alanyi mentesség értékhatárába nem számít bele.

Fontos szabály, hogy ha a jelzett körbe tartozó adózónak Közösségen belüli értékesítése okán közösségi adószámot kell váltania, a Közösségen belüli beszerzései során nem használhatja a közösségi adószámot, csak ha beszerzéseire adókötelezettséget választ, vagy ha a 10 000 eurós küszöbérték túllépése miatt kötelezett a Közösségen belüli beszerzései után adófizetésre. Amennyiben ennek ellenére közösségi adószáma alatt vásárol, Közösségen belüli beszerzésként meg kell fizetnie a beszerzést terhelő adót.