Kit terhel adókötelezettség?

Új közlekedési eszköznek az Európai Közösség (továbbiakban: Közösség) egyik tagállamából a másik tagállamába történő olyan értékesítése esetén, melynek eredményeként az új közlekedési eszköz az egyik tagállamból más tagállamba kerül, a célország szerinti adózás érvényesül. A célország szerinti adózás oly módon valósul meg az említett esetben, hogy az eladó az értékesítés tagállamában adómentes Közösségen belüli termékértékesítést, míg a vevő a beszerzés tagállamában adóköteles Közösségen belüli termékbeszerzést teljesít.

Új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítése esetén akkor is a célország szerinti adózás érvényesül, ha a vevő közösségi adószámmal nem rendelkező áfa adóalany, továbbá akkor is, ha a vevő nem áfa adóalany.[1] Új közlekedési eszköznek a Közösség más tagállamából történő beszerzése esetén tehát minden beszerzőt áfakötelezettség terhel.

Az új közlekedési eszköz esetenkénti (akár egyszeri) értékesítése is már megteremti az értékesítő áfa adóalanyiságát, ha belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott új közlekedési eszközt értékesít belföldön kívülre, de a Közösség területére.[2]

Mit tekintünk új közlekedési eszköznek [3]?

Új közlekedési eszköznek személy és/vagy teherszállításra szolgáló szárazföldi, vízi illetve légi jármű minősülhet az áfa-törvényben meghatározott ismérvek szerint.

Új közlekedési eszköz:

• az a beépített erőgéppel hajtott szárazföldi közlekedési eszköz, amelynek hengerűrtartalma meghaladja a 48 cm³-t, vagy teljesítménye meghaladja a 7,2 kW-ot és amely – az értékesítés teljesítésekor – legfeljebb 6000 kilométert futott, vagy amelynek első forgalomba helyezésétől legfeljebb 6 hónap telt el,

• az a 7,5 métert meghaladó hosszúságú vízi közlekedési eszköz (néhány kivételtől eltekintve), amely – az  értékesítés teljesítésekor – legfeljebb 100 hajózott órát volt használatban, vagy amelynek első forgalomba helyezésétől számítva legfeljebb 3 hónap telt el,

• továbbá az a légi közlekedési eszköz, amelynek teljes felszállási tömege meghaladja az 1550 kilogrammot, feltéve, hogy – az értékesítés teljesítésekor – legfeljebb 40 órát volt használatban, vagy első forgalomba helyezésétől számítva legfeljebb 3 hónap telt el.

Mindazon Közösségen belüli termékértékesítésekre, termékbeszerzésekre, amelyeknek a tárgya az előzőekben foglaltaknak megfelel (vagyis új közlekedési eszköznek minősül), az új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítésére, beszerzésére vonatkozó speciális szabályokat is alkalmazni kell.

Személygépkocsinak a Közösség más tagállamából történő beszerzése

Új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsinak a Közösség más tagállamából történő adóköteles beszerzése akkor valósul meg, ha az ellenérték fejében beszerzett személygépkocsi a küldeménykénti megérkezésekor vagy a fuvarozásának befejezésekor a Közösség más tagállamában van (vagyis belföldön), mint ahol a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozásának megkezdésekor volt.[4]

Új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsi az olyan vtsz 8703 [5] alá tartozó jármű, amely az előzőekben részletezett új szárazföldi közlekedési eszközre vonatkozó feltételeknek megfelel.

Az adó alapja fő szabály szerint a pénzben kifejezett ellenérték, az adó mértéke 20%.[6]

Új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsinak a Közösség más tagállamából történő beszerzése esetén az általános forgalmi adóval kapcsolatos adóztatási feladatokat a vámhatóság látja el. A beszerzést terhelő adót a vámhatóság határozattal állapítja meg (veti ki), ha a vevő:

• áfa adóalanynak nem minősülő magánszemély, illetve egyéb szervezet;

• áfa adóalanynak nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személy;

• kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató áfa-adóalany;

• alanyi adómentes adóalany;

• mezőgazdasági tevékenységet folytató, különleges jogállású adóalany,

függetlenül attól, hogy közösségi adószámmal rendelkezik-e.[7]

Mindazok az adózók, akik/amelyek nem tartoznak az előző két bekezdésben meghatározottak közé, tehát általános szabályok szerint adózó áfa adóalanyok, a személygépkocsinak a Közösség más tagállamából történő beszerzéséhez kapcsolódó adókötelezettségüket önadózással teljesítik.[0865/650/651/310/320 számú áfabevallásban szerepeltetik, áfafizetési kötelezettségüknek e bevallás szerint tesznek eleget. A személygépkocsi Közösségen belüli beszerzése utáni adókötelezettségük fő szabály szerint – más Közösségen belüli beszerzéshez hasonlóan – a számla kibocsátásának napján, de legkésőbb az ügylet teljesítésének napját magában foglaló hónapot követő hónap 15. napján keletkezik.[08A60 számú összesítő nyilatkozatot a Közösségen belüli termékbeszerzéseikről, melyben szerepeltetniük kell az eladó közösségi adószámát, valamint a termékbeszerzés áfa nélkül számított értékét. [10] (Az összesítő nyilatkozat a jogkövetkezmények szempontjából bevallásnak minősül.)

Regisztrációs adóköteles motorkerékpár más tagállamból történő beszerzése

Az olyan áfa fizetésre kötelezetteknél, akiknél/amelyeknél (az előzőekben foglaltak szerint) a személygépkocsinak a Közösség más tagállamából történő beszerzését terhelő adót a vámhatóság veti ki, egyes motorkerékpároknak a Közösség más tagállamából történő beszerzése esetén is vámhatósági határozat alapján történik a beszerzést terhelő adó megfizetése. E körbe azok a motorkerékpár beszerzések tartoznak, amelyeknél a motorkerékpár az előzőekben részletezett új szárazföldi közlekedési eszközre vonatkozó feltételeknek megfelelnek, és a küldeménykénti megérkezéskor vagy a fuvarozás befejezésekor a Közösség más tagállamában van (vagyis belföldön), mint ahol a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozásának megkezdésekor volt. Motorkerékpárnak minősül a KRESZ alapján motorkerékpárnak, illetve segédmotoros kerékpárnak minősülő gépjármű mellett az a személygépkocsiként forgalomba helyezett négykerekű gépjármű is, amelynek saját tömege, valamint motorteljesítménye a KRESZ alapján motorkerékpárnak minősülő négykerekű gépjármű ismérveinek felel meg.[11]

Egyéb új közlekedési eszköz más tagállamból történő beszerzése

A személygépkocsinak (illetve motorkerékpárnak) nem minősülő új közlekedési eszköz más tagállamból történő beszerzése után az áfafizetési kötelezettség a számla kibocsátásának napján, de legkésőbb az ügylet teljesítésének napját magába foglaló hónapot követő hónap 15. napján keletkezik. Fő szabály szerint az adó alapja az ellenérték, az adó mértéke 20%.

Amennyiben az új közlekedési eszköznek – a személygépkocsi és a regisztrációs adó köteles motorkerékpár kivételével – a Közösség más tagállamából történő beszerzését:

• áfa adóalanynak nem minősülő magánszemély, illetve egyéb szervezet,

• áfa adóalanynak nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személy

• kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany,

• alanyi adómentes adóalany

• mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalany

• illetve az egyszerűsített vállalkozói adó alanya

teljesíti, a fizetendő általános forgalmi adót, az adófizetési kötelezettség keletkezését követő hónap 20. napjáig a 0886-os számú bevalláson kell bevallania, és ugyanezen időpontig kell az állami adóhatósághoz a beszerzést terhelő adót megfizetnie.[12]

Amennyiben az iménti felsorolásban szereplő adózó – az áfa adóalanynak nem minősülő magánszemély, illetve egyéb szervezet kivételével – közösségi adószámmal rendelkezik, a Közösségen belüli termékbeszerzéséről 08A60 számú összesítő nyilatkozatot is be kell nyújtatniuk a negyedévet követő hónap 20-ig.[13]

Az előző bekezdés szerinti adózói körbe nem tartozó adóalanyok – tehát az általános szabályok szerint adózók – az új közlekedési eszköz Közösségen belüli beszerzését a 0865/650/651/310/320 számú áfabevallásukban szerepeltetik, áfafizetési kötelezettségüknek bevallási gyakoriságuknak megfelelően tesznek eleget. A negyedévet követő hónap 20. napjáig nekik is be kell nyújtaniuk a 08A60 számú összesítő nyilatkozatot a Közösségen belüli termékbeszerzéseikről, melyben szerepeltetniük kell az eladó közösségi adószámát, valamint a termékbeszerzés áfa nélkül számított értékét. (Az összesítő nyilatkozat a jogkövetkezmények szempontjából bevallásnak minősül.)

Új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítése

Az új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítése – ha belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott új közlekedési eszközt értékesítenek belföldön kívülre, de a Közösség területére [14] – olyan adómentes Közösségen belüli értékesítés, amelyhez kapcsolódó beszerzés áfatartalma bizonyos törvényi keretek között levonható [15].

Mint arról a bevezetőben már szó volt, új közlekedési eszköz akár egyszeri, Közösségen belüli értékesítése is megteremti ezen értékesítés tekintetében az áfa-alanyiságot. Ezért az egyszeri értékesítőnek is be kell jelentkeznie az adóhatóságnál, közösségi adószámot kell kérnie.[16] (Ezen tranzakciót követően közösségi adószámát megszüntetheti, ha más előírások nem teszik kötelezővé annak meglétét.)

Az értékesítésről kötelező számlát kibocsátani.[17] Az új közlekedési eszköz másik tagállamba történő értékesítése esetén a számlának – az egyéb adatokon felül – tartalmaznia kell a közlekedési eszköz első forgalomba helyezésének időpontját és szárazföldi közlekedési eszköz esetén a futott kilométerek számát, valamint beépített erőgépének hengerűrtartalmát illetve teljesítményét, vízi közlekedési eszköz esetén a hajózott, légi közlekedési eszköz esetén a repült órák számát, illetve a légi jármű teljes felszállási tömegét. Kötelező továbbá a számlában egyértelmű utalást tenni arra, hogy a termék értékesítése után a termék beszerzője az adófizetésre kötelezett.[18]

Az új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítését végző minden adózónak az áfabevallási kötelezettségét a 0865/650/651/310/320 számú bevalláson kell teljesítenie.

(Annak az adózónak, aki/amely kizárólag az új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítése okán válik áfa adóalannyá, az új közlekedési eszköz értékesítésének napján keletkezik az értékesítés érdekében felmerült beszerzései tekintetében áfalevonási joga. Az általa levonható áfa összege nem haladhatja meg azt az összeget, amelyet akkor kellene fizetnie, ha az új közlekedési eszköz értékesítése nem lenne adómentes. Adólevonási jogot az ilyen adózó is csak az előzetesen felszámított adó összegét hitelesen igazoló dokumentum birtokában gyakorolhat.) [19]

Az, aki az új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítését a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró, közösségi adószámmal nem rendelkező vevő felé végzi, adatszolgáltatásra kötelezett. Az adatszolgáltatási kötelezettség a 08A88 számú nyomtatványon teljesítendő az új közlekedési eszköz értékesítését követő hónap 15-éig. Az adatszolgáltatási kötelezettség teljesítése során adatot kell szolgáltatni, a vevő nevéről, címéről, az új közlekedési eszköz azonosító adatairól, áfa nélküli ellenértékéről, a számla kiállításának időpontjáról, illetve az első forgalomba helyezés időpontjáról.[20]

Az új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítését végző adózó a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró, közösségi adószámmal rendelkező vevő felé történő új közlekedési eszköz értékesítését a 08A60 számú (a negyedévet követő hónap 20-ig benyújtandó) összesítő nyilatkozaton köteles szerepeltetni.[21]

---

[1] Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa-törvény) 143. § (2) bekezdés.

[2] Áfa-törvény 6. § (4) bekezdés a) pont.

[3] Áfa-törvény 258. § 25. pont.

[4] Áfa-törvény 21. § (1) bekezdés.

[5] Áfa-törvény 124. § (1) bekezdés b) pont.

[6] Áfa-törvény 72. § és 82. § (1) bekezdés.

[7] Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) 79. § (1) bekezdés h) pont; Áfa-törvény 154. § (2) bekezdés.

[8] Art. 26. § (3) bekezdés b) pont.

[9] Áfa-törvény 63. § (1) bekezdés.

[10] Art. 1. számú melléklet I. rész B) 3. e) pont.

[11] A regisztrációs adóról szóló 2003. évi CX. törvény 2. § 10. pont.

[12] Art. 1. számú melléklet I. rész B) 3. c) pont.

[13] Art. 1. számú melléklet I. rész B) 3. e) pont.

[14] Áfa-törvény 89. § (2) bekezdés.

[15] Áfa-törvény VII. Fejezet.

[16] Art. 22. §.

[17] Áfa-törvény 159. § és 165. § (2) bekezdés.

[18] Áfa-törvény 169. § k), l) pont.

[19] Áfa-törvény 122. § (1)-(2) bekezdés; 127. § (3) bekezdés.

[20] Art. 3. számú melléklet H. pont.

[21] Art. 1. számú melléklet I. rész B) 3. d) pont.