Az európai közösség más tagállamából történő termékbeszerzése tekintetében különleges adózói kör áfa adózásának alapvető szabályai

Kik tartoznak a különleges adózói körbe?

A különleges adózói körbe

• a mezőgazdasági tevékenységet folytatóként eljáró azon áfa adóalanyok, akik az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa-törvény) XVI. fejezetének rendelkezései szerint adóznak (különös szabályok szerint adózó adóalanyok),

• a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalanyok,

• az alanyi adómentes áfa adóalanyok,

• a nem áfa adóalany jogi személyek [1]

tartoznak, továbbá,

• fentiekkel egy tekintet alá esnek az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (továbbiakban: Eva-törvény) szerinti adóalanyok (a továbbiakban: az eva alanyai)is.[2]

Miért különleges ez az adózói kör?

Az Áfa-törvény fő szabálya szerint az Európai Közösségen (továbbiakban: Közösség) belülről történő termékbeszerzés után általános forgalmi adót kell fizetni [3]. Nem kell azonban adót fizetnie a Közösségen belülről történő termékbeszerzés után az előzőekben meghatározott adózói körnek [4] a más tagállamból történő termékbeszerzése után – az új közlekedési eszköz és a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 2003. évi CXXVII. törvény hatálya alá tartozó termék beszerzésének kivételével –, ha a Közösség más tagállamaiból beszerzett termékek áfa nélküli összesített értéke a tárgyévet megelőző évben a 10 000 eurót (értékhatár) nem haladta, illetve a tárgyévben nem haladja meg [5]. Azáltal, hogy az Áfa-törvény az előzőekben meghatározott adózói körnek a küszöbérték alatti termékbeszerzését nem tekinti adófizetési kötelezettséggel járó Közösségen belülről történő termékbeszerzésnek, az ezen adózói körbe tartozó, valamennyi törvényi feltételnek megfelelő adózó mentesül a Közösség más tagállamából történő (értékhatár alatti) beszerzése tekintetében az áfafizetési kötelezettség alól. (Ez a mentesülés természetesen csak a magyar Áfa-törvény szerinti áfafizetési kötelezettség alóli mentesülést jelent, az eladó a saját tagállamának forgalmi adószabályai szerint az értékesítéshez kapcsolódóan adót számít fel, és azt továbbhárítja a vevőre.)

Hogyan kell az értékhatárt kiszámítani?

A 10 000 euróban meghatározott értékhatárt a forintra történő átváltás során a Magyar Köztársaság Európai Unióhoz történő csatlakozásáról szóló nemzetközi szerződést kihirdető törvény [6] hatálybalépésének napján érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által közzétett hivatalos devizaárfolyamot (252,19 Ft/euró) kell alkalmazni azzal, hogy az így kapott összeget, a matematikai kerekítési szabályok szerint százezer forintra (illetve, ha az összeg ezt nem haladja meg, akkor 1000 forintra) kerekítve kell megállapítani. Ennek megfelelően az így meghatározott összeg 2 500 000 forint [7].

Azoknak a különleges adózói körbe tartozó adózóknak, akiknek/amelyeknek az e füzetben ismertetett szabályok szerint a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzései után adófizetési kötelezettségük keletkezik, közösségi adószámmal kell rendelkezniük [8], és a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzésük után nem csak áfafizetési, hanem áfabevallási kötelezettségük is keletkezik.

Az adózó 2008. évben teljesített Közösségen belüli beszerzései utáni áfafizetési kötelezettsége egyrészt annak függvénye, hogy az előző, azaz 2007. évben a Közösség más tagállamából bonyolított beszerzéseinek összesített ellenértéke az értékhatárt meghaladta-e[9]. Amennyiben igen, úgy az adózó már közösségi adószámmal rendelkezik, tehát már a tárgyévi első Közösségen belülről teljesített beszerzését is adókötelezettség terheli. Amennyiben 2007-ben nem haladta meg a jelzett összeghatárt a Közösségen belüli beszerzéseinek összege, úgy a következő alcím alatt ismertetett szabályok szerint csak az értékhatár évközi (2008. évi) túllépése esetén keletkezik adófizetési kötelezettsége a Közösségen belüli beszerzései után. A értékhatár számítása során nem kell azonban figyelembe venni sem az előző, sem a tárgyév vonatkozásában az új közlekedési eszköz beszerzéseket, és azokat a jövedéki adóról szóló törvény hatálya alá tartozó beszerzéseket, amelyeknél a termék belföldön esik jövedéki adókötelezettség alá.

Az értékhatár évközi túllépése

A Közösség más tagállamából történő termékbeszerzés értékének alakulását a tárgyévben (2008-ban) is folyamatosan figyelemmel kell kísérnie annak az adózónak, akinek előző évben a Közösségen belüli beszerzéseinek összesített ellenértéke a jelzett értékhatárt nem haladta meg, illetve a Közösségen belüli termékbeszerzésre vonatkozó korábbi adófizetés választása miatt sincs közösségi adószáma. Amennyiben az adózónak a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzései általános forgalmi adó nélküli összesített értéke a tárgyévben az értékhatárt meghaladja, úgy az adózónak a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzéseire adófizetési kötelezettsége keletkezik. Az adófizetési kötelezettség arra a termékbeszerzésre vonatkozik először, amelynek ellenértékével a beszerző az értékhatárt túllépi [10]. A 10 000 eurós felső értékhatárba a Közösség azon tagállamaiban megtérített vagy megtérítendő ellenérték számít, amelyekben a termék a küldeménykénti feladáskor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt [11].

A különleges adózói körbe tartozó adózót az erre a célra szolgáló nyomtatványon bejelentési kötelezettség terheli [12], ha az adóévben az Európai Közösség más tagállamában beszerzett termék adó nélkül számított összesített ellenértéke az értékhatárt meghaladja. Az adózónak a bejelentését azon termékbeszerzését megelőzően kell teljesítenie, amelynek ellenértékével az értékhatárt túllépi [13]. A bejelentés alapján az adóhatóság az adózó részére közösségi adószámot állapít meg. Az adózó a közösségi adószámot a közösségi kereskedelemmel összefüggő minden iraton feltünteti [14].

Adófizetési kötelezettség választása

A különleges adózói körbe tartozó adózók a Közösség más tagállamából történő termékbeszerzés tekintetében az értékhatár alatt is választhatják az adófizetési kötelezettséget [15]. Ezen választásától a beszerző a választás évét követő két naptári évig nem térhet el [16].

Amennyiben az adózónak a tárgyévet megelőző évben nem volt Közösségen belüli termékbeszerzése, úgy az adófizetési kötelezettség választását a tárgyévre a tárgyévi első Közösségen belüli beszerzését megelőzően kell bejelentenie.

Amennyiben az adózónak a tárgyévet megelőző évben volt Közösségen belüli termékbeszerzése, és a beszerzett termék adó nélkül számított összesített ellenértéke nem haladta meg a 10 000 eurót, és az adózó a tárgyévben a Közösségen belüli termékbeszerzés után áfafizetési kötelezettségét választása alapján belföldön kívánja teljesíteni, fő szabály szerint választását a tárgyévet megelőző adóév utolsó napjáig kell az állami adóhatósághoz bejelentenie [17]. A bejelentéseket az APEH területileg illetékes regionális igazgatóságához kell megtenni.

Adófizetési kötelezettség a Közösségen belülről történő termékbeszerzés után

A különleges adózói körbe tartozó adózónak az előzőeknek megfelelően akkor van áfafizetési kötelezettsége a Közösségen belülről történő termékbeszerzés után, ha a Közösségen belülről történő termékbeszerzésük adó nélkül számított értéke a tárgyévet megelőző évben vagy a tárgyévben meghaladja az értékhatárt, vagy az adózó az értékhatár alatti beszerzései tekintetében áfafizetési kötelezettséget választ [18].

Közösségen belülről történő termékbeszerzés címen azok az ellenérték fejében megvalósuló termékbeszerzések adókötelesek, amelyeknél a terméket az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy a termék feladásának, elfuvarozásának helye szerinti tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, és a termékértékesítést teljesítő más tagállamban (közösségi adószámmal rendelkező) adóalany a nyilvántartásba vétel helye szerinti tagállam joga alapján nem választott alanyi adómentességet. Ellenérték fejében megvalósuló termékbeszerzésen e tekintetben olyan ügyletek értendők, melyeknél a vevő az ellenérték fejében a termék felett tulajdonosként való rendelkezési jogot szerez, vagy bármely más birtokba vehető dolog szerzése szempontjából ilyen joghatást eredményez az ügylet, vagy a beszerző olyan okirat alapján veszi át a terméket, amely a termék határozott időre szóló bérbeadásáról vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a jogosult a tulajdonjogot legkésőbb a határozott idő lejártával, illetőleg az ellenérték maradéktalan megtérítésével megszerzi [19], vagy a beszerző bizományosként szerez rendelkezési jogot a termék felett [20]. (Feltéve, hogy a termék nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgál [21] és nem távolsági értékesítés [22] történik.)

A Közösség más tagállamából történt beszerzések után az adófizetési kötelezettség a beszerzést tanúsító számla kibocsátásának napján, de legkésőbb a teljesítést magában foglaló hónapot követő hónap 15. napján keletkezik [23].

Ezen főszabálytól eltérően, a termék Közösségen belüli beszerzése esetében az adófizetésére kötelezettől, ha a teljesítés és a fizetendő adó – előző főszabály szerinti – megállapítása között

• az Áfa-törvényben szabályozott jogállásában olyan változás következik be, amelynek eredményeként tőle adófizetés nem lenne követelhető, a fizetendő adót a jogállás változást megelőző napon, vagy ha

• tartozását ellenérték fejében átvállalják,

a fizetendő adót a tartozás átvállalásakor kell megállapítania.[24]

A termékbeszerzés teljesítésének megállapítása során (is) a belföldön történt ügyletek teljesítésre vonatkozó szabályai alkalmazandóak.[25] Az adó alapja is a belföldön teljesített ügyletekhez hasonlóan állapítandó meg [26], az adó alapjára 20%-os mértékű áfa számítandó fel, ha a termék nem tartozik az Áfa-törvény előírásai szerint más adómérték alá vagy nem minősül adómentesnek, illetve adómentes Közösségen belüli termékbeszerzésnek.

Erre vonatkozó pozitív szabályozás hiányában a Közösségen belülről történő termékbeszerzésekre 2008. január 1. napját követően fizetett előleg esetén – a 2007. évben hatályos szabályokkal ellentétben – nem keletkezik adófizetési kötelezettség, mivel az új Áfa-törvény 59. §-ából következően előleg fizetés esetén adófizetési kötelezettség csak az előleget átvevő félnél (jóváíráskor, kézhezvételkor) keletkezik.

Adóbevallás, az adó megfizetése

A Közösség más tagállamából történt beszerzések tekintetében áfa fizetésére kötelezett (ezért közösségi adószámmal rendelkező) különleges adózói körbe tartozó adózó a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalanytól megvalósított termékbeszerzései után az adót az adófizetési kötelezettség keletkezését követő hónap 20. napjáig vallja be és fizeti meg [0886. számú „Az Európai Közösség (EK) más tagállamából történt beszerzések esetén az Áfa-törvény 20. § (1) bekezdés d) pontjában meghatározott adóalanyok és adófizetésre kötelezett, nem adóalany jogi személyek részére, valamint a személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköznek az EK más tagállamából történt beszerzése esetén – közösségi adószámmal nem rendelkező adózók részére” megnevezésű nyomtatványnak a közösségi adószámmal rendelkező adózók részére rendszeresített 01. lapján kell teljesíteni. Ezen a nyomtatványon kell bevallania az adózónak az új közlekedési eszköz Közösségen belülről történő beszerzését (kivéve, ha az új közlekedési eszköz személygépkocsi vagy regisztrációs adó köteles motorkerékpár, amelynek a beszerzését terhelő adót a vámhatóság veti ki), valamint a Közösség területéről történő jövedéki termék beszerzését is (ez utóbbi az eva alanyok esetében nem fordulhat elő).

Az adózónak a 0886. számú bevallást nem kell benyújtania arra az időszakra (hónapra) vonatkozóan, amelyben Közösségen belüli termékbeszerzést nem valósított meg.

Az adózónak a bevalláson túl negyedévenként, a negyedévet követő hónap 20. napjáig be kell nyújtania a 08A60. számú „Összesítő nyilatkozat az Európai Közösség területén belül történő termékértékesítések és az Európai Közösség területéről történő termékbeszerzésekről” megnevezésű nyomtatványt, amelynek a Közösségi termékbeszerzések részletezésére szolgáló 02. lapján szerepeltetnie kell az eladó közösségi adószámát, és a termékbeszerzés áfa nélkül számított ellenértékét. Nem kell nyilatkozatot tenni arról a negyedévről, amelyben az adózó a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalanytól nem szerez be terméket [28].

Az az alanyi adómentes adózó, illetve az a kizárólag a tevékenység közérdekű, vagy speciális jellegére tekintettel adómentes tevékenységet [29] végző adóalanyként bejelentkezett adózó, akinek/amelynek a Közösségen belülről történő termékbeszerzése mellett valamely ügylete miatt 0865/650/651/310/320. számú áfa bevallást kell benyújtania, ezen a bevallásán a Közösség más tagállamából történt beszerzéseket nem szerepeltetheti, az ilyen beszerzéseket ilyen esetben is a 0886. számú áfa bevalláson kell bevallania (s e bevallás benyújtási határidejéig kell az adófizetési kötelezettségének eleget tennie).

2008. január 1-jét követően benyújtott, a 2007. évet, vagy elévülési időn belül az azt megelőző éveket érintő, ezen különleges adózói kör által, a Közösségen belüli termékbeszerzéseikre vonatkozó önellenőrzéseket nem a 0886. sz. nyomtatványon, hanem a továbbra is forgalomban tartott 0786. sz. nyomtatványon kell benyújtani.

Közösségen belüli termékértékesítés

A kizárólag adómentes tevékenységet végzőként bejelentkezett adóalanynak és az eva adóalanynak kötelező közösségi adószámot kérnie a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalany részére teljesített értékesítést megelőzően [30], a kizárólag adómentes tevékenységet végző adóalany esetében csak akkor, ha az értékesítés belföldi teljesítése esetén adóköteles lenne [31]. Csak akkor teljesítenek adómentes Közösségen belüli értékesítést a szóban forgó adóalanyok, ha más tagállamban közösségi adószámmal rendelkező adóalanynak, nem adóalany jogi személynek értékesítenek [32], és a számlán feltüntetik a vevő közösségi adószámát [33], továbbá a termék az értékesítés közvetlen következményeként más tagállamba kerül, melyet fuvarokmánnyal, vagy más hitelt érdemlő módon igazolnak. Az értékesítést (az eva alanyt kivéve) a 0865/650/651/310/320-as áfa bevallásban kell bevallani, és arról a 08A60. számú a „Összesítő nyilatkozat az Európai Közösség területén belül történő termékértékesítések és az Európai Közösség területéről történő termékbeszerzésekről” megnevezésű nyomtatványnak, a közösségi termékértékesítések részletezésére szolgáló 01. lapját is ki kell tölteni.

Az összesítő nyilatkozat benyújtására az eva alanya is köteles [34].

Az alanyi adómentes adóalany értékesítése – még ha más tagállamba értékesít is közösségi adószámmal rendelkező adózónak – nem minősül Közösségen belüli értékesítésnek [35], ezért az alanyi adómentesnek ezen értékesítése miatt nem kell közösségi adószámot kérnie. A számlában az alanyi adómentességre hivatkozni kell [36]! Ezeknek az értékesítéseknek az ellenértéke az általános szabályok szerint az alanyi mentességre jogosító értékhatárba beleszámít. Kivételt képez, ha az alanyi adómentes adózó új közlekedési eszközt értékesít Közösségen belülre, [37] mert az új közlekedési eszközök értékesítése mentes Közösségen belüli értékesítés, és az alanyi mentesség értékhatárába nem számít bele.

Fontos szabály, hogy ha a jelzett körbe tartozó adózónak Közösségen belüli értékesítése okán közösségi adószámot kell váltania, a Közösségen belüli beszerzései során nem használhatja a közösségi adószámot, csak ha beszerzéseire adókötelezettséget választ, vagy ha a 10 000 eurós küszöbérték túllépése miatt kötelezett a Közösségen belüli beszerzései után adófizetésre.

---

[1] Áfa-törvény 20. § (1) bekezdés d) pont

[2] Eva-törvény 16. § (2) bekezdés

[3]Áfa-törvény 2. § b) pont, 19. §

[4]Áfa-törvény 20. § (1) bekezdés d) pont

[5]Áfa-törvény 20. § (2)-(3) bekezdés

[6]2004. évi XXX. törvény

[7]Áfa-törvény 256. §

[8]Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: Art.) 22. § (5) bekezdés

[9]Áfa-törvény 20. § (2) bekezdés

[10]Áfa-törvény 20. § (4) bekezdés

[11]Áfa-törvény 20. § (3) bekezdés

[12]Art. 22. § (5)-(6) bekezdés

[13]Art. 22. § (12) bekezdés

[14]Art. 24. § (8) bekezdés

[15]Áfa-törvény 20. § (5) bekezdés

[16]Áfa-törvény 20. § (6) bekezdés

[17]Art. 22. § (2) bekezdés

[18]Áfa-törvény 20. § (1)-(6) bekezdések

[19]Áfa-törvény 9. § (1) bekezdés, (10) § a) pont

[20]Áfa-törvény 10. § b) pont

[21]Áfa-törvény 32. §

[22]Áfa-törvény 29. § (1) bekezdés

[23]Áfa-törvény 63. § (1) bekezdés

[24] Áfa-törvény 63. § (2) bekezdés

[25]Áfa-törvény 62. §

[26] Áfa-törvény 72. §

[27]Art. 1. sz. melléklet I/B/3. pont c). alpont

[28] Art. 1. számú melléklet I/B/3. pont e) alpont

[29] Áfa-törvény 85. § 86. §

[30]Art. 22. § (5) bekezdés

[31]Art. 22. § (11) bekezdés

[32] Áfa-törvény 89. § (1) bekezdés

[33]Áfa-törvény 169. § d) pont

[34]Art. 1. sz. melléklet I/B/3. pont e) alpont

[35]Áfa-törvény 90. § (1) bekezdés a) pont

[36]Áfa-törvény 169. § ka) pont

[37]Áfa-törvény 188. § (3) bekezdés b) pont