1. Kinek kell közösségi adószámot igényelnie?

Annak a közösségi adószámmal nem rendelkező általános forgalmi adó alanynak, illetve a következőkben említett egyes speciális esetekben az adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személynek és az egyszerűsített vállalkozói adó alanynak, aki/amely az Európai Közösség (továbbiakban: EK) valamely másik tagállamában illetőséggel bíró adózóval szeretne kereskedelmi kapcsolatot létesíteni, nyilatkoznia kell erről, és közösségi adószámot kell kérnie.

Kereskedelmi kapcsolatnak minősül a termékbeszerzés és -értékesítés, valamint az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 37.§, 40-41.§-ai és a 43-46.§-ai  szerinti szolgáltatásnyújtás és -igénybevétel.

Közösségen belüli szolgáltatásnyújtás, illetve igénybevétel esetén tehát csak a következő szolgáltatásoknál kötelező közösségi adószámot kérni.

Az Áfa tv. 46.§-ban meghatározott szolgáltatások:

• szellemi alkotásokhoz fűződő jogok, továbbá más, ezekhez hasonló jogok időleges vagy végleges átengedése;

• reklámszolgáltatások;

• tanácsadási, ügyvédi, számviteli, adóügyi, számítástechnikai, fordítói és tolmácsolási szolgáltatások, illetve sem termékhez, sem ingatlanhoz nem kapcsolódó mérnöki szolgáltatások, továbbá más ezekhez hasonló szolgáltatások;

• adatok feldolgozása és információk közlése;

• banki, biztosítási, viszontbiztosítási és egyéb pénzügyi szolgáltatások (kivéve a széfügyletet);

• munkaerő kölcsönzése, kirendelése, illetőleg személyzet rendelkezésre bocsátása;

• termék (kivéve az ingatlan, bármely közlekedési eszköz) bérbeadása;

• földgázcsővezeték- és villamosenergiaelosztó-hálózatokhoz való csatlakozás biztosítása, valamint a hálózatokon keresztüli földgáz- és villamosenergia-továbbítás biztosítása, továbbá más, ezekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások nyújtása;

• telekommunikációs szolgáltatások;

• rádiós és televíziós műsorszolgáltatások;

• elektronikus úton nyújtott szolgáltatások;

• valamely üzleti vagy hivatásszerűen folytatott tevékenység egészbeni vagy részbeni abbahagyására illetőleg az előzőekben felsorolt jogok gyakorlásától való időleges vagy végleges tartózkodásra vonatkozó kötelezettségvállalás;

• a felsorolt szolgáltatásnyújtások más nevében és javára történő közvetítése.

Az Áfa törvény 37.§-a, 40-41.§-ai és a 43-45.§-ai hatálya alá tartozó szolgáltatások:

• Közösségen belüli termékfuvarozás (a fuvarozás minden olyan formája és módja, amikor az indulási hely és az érkezési hely a Közösség egymástól eltérő tagállamában van, továbbá az ilyen fuvarozáshoz közvetlenül kapcsolódó olyan fuvarozás, melynél az indulási és érkezési hely a Közösség ugyanazon tagállamában van);

• Közösségen belüli termékfuvarozáshoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások (beleértve a be-, ki- és átrakodást is);

• Közösségen belüli termékfuvarozás más nevében és javára történő közvetítése;

• Közösségen belüli termékfuvarozáshoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások más nevében és javára történő közvetítése;

• Közösségen belüli egyes ügyletek más nevében és javára történő közvetítése;

• Szakértői értékelés, amely közvetlenül termékre - ide nem értve az ingatlant - irányul;

• Terméken – ide nem értve az ingatlant – végzett munka.

Kötelező közösségi adószámot kérnie az általános forgalmi adófizetésre kötelezett adóalanynak,

• ha más tagállamban illetőséggel bíró, közösségi adószámmal rendelkező adóalanynak vagy adófizetésre kötelezett jogi személynek Közösségen belüli termékértékesítést teljesít, illetve ha terméket ilyen adózótól szerez be;

• ha más tagállambelinek a fentiekben felsorolt szolgáltatások valamelyikét nyújtja, illetve ha más tagállambelitől ilyen szolgáltatást vesz igénybe.

Közösségi adószámot kell kérnie

• a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalanynak,

• a mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállást választott adóalanynak,

• az általános forgalmi adóalanynak nem minősülő jogi személynek,

• az alanyi adómentességet választó adóalanynak,

• az egyszerűsített vállalkozói adó alanyának,

  • ha a tárgyévben az általa az EK más tagállamában beszerzett termék adó nélkül számított összesített ellenértéke a 10.000 eurót meghaladja; azon közösségi beszerzést megelőzően, amellyel ezt az értékhatárt meghaladja;

  • ha a tárgyévet megelőző évben az általa az EK más tagállamában beszerzett termék adó nélkül számított összesített ellenértéke nem haladja meg a 10.000 eurót és a Közösségen belül beszerzett termékek utáni általános forgalmi adó fizetési kötelezettségét a tárgyévben választása alapján belföldön kívánja teljesíteni (ezt a tárgyévet megelőző adóév utolsó napjáig – 2008-es adóévre vonatkozóan 2007. december 31-ig - kell bejelentenie). Amennyiben 2007. évben nem volt Közösségen belüli beszerzése, ezen választását 2008. évre a tárgyévi első, Közösségen belüli beszerzését megelőzően kell bejelentenie.

A 10.000 eurós értékhatár számításnál figyelmen kívül kell hagyni az új közlekedési eszköz, illetve a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló törvény hatálya alá tartozó termék adó nélkül számított ellenértékét.
Az euróban meghatározott értéket a forintra történő átváltás során a 2004. május 1-jén érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által közzétett hivatalos devizaárfolyam alapulvételével, a matematikai szabályok szerint százezer forintra kerekítve kell megállapítani.

Köteles közösségi adószámot kérni

• a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany,

• a mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállást választott adóalany,

• az általános forgalmi adóalanynak nem minősülő jogi személy,

• az alanyi adómentességet választó adóalany, ha jövedéki termék közösségen belülről történő beszerzése miatt belföldön keletkezik általános forgalmiadó-fizetési kötelezettsége.

• az egyszerűsített vállalkozói adó alanya, ha az EK más tagállamában illetőséggel bíró, közösségi adószámmal rendelkező adóalanynak vagy adófizetésre kötelezett jogi személynek terméket értékesít, az értékesítését megelőzően köteles közösségi adószámot kérni. A közösségi adószám képezésével nem veszíti el eva alanyiságát. Szolgáltatásnyújtás és igénybevétel esetén nem kell közösségi adószámot kérnie, még akkor sem, ha a fentiekben felsorolt szolgáltatásokat nyújtja vagy veszi igénybe.

Az alanyi adómentességet választó adóalany az értékesítést megelőzően köteles közösségi adószámot kérni, ha az EK másik tagállamában illetőséggel bíró adóalany vagy adóalanynak nem minősülő személy, szervezet részére új közlekedési eszközt értékesít. Egyéb értékesítéseire nem kell közösségi adószámot kérnie, mert azok nem minősülnek Közösségen belüli értékesítésnek.

A kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany az értékesítést megelőzően köteles közösségi adószámot kérni, ha az EK más tagállamában illetőséggel bíró, közösségi adószámmal rendelkező adóalanynak vagy adófizetésre kötelezett jogi személynek terméket értékesít (ha az értékesítés belföldi teljesítése esetén adóköteles lenne), vagy az Áfa tv. 37. §, 40-41. §-ai és 43-46. §-ban meghatározott szolgáltatást az EK más tagállamában illetőséggel bíró adóalanynak nyújt, vagy tőle igénybe vesz.

Nem áfa alanynak (magánszemély vagy egyéb szervezet) új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítése esetén közösségi adószámot kell igényelnie, függetlenül attól, hogy a vevő a másik tagállamban adóalany-e vagy magánszemély.

A közösségi adószám az adózó kérelmére megképezésre kerül a működő, a csődeljárás, a felszámolási, illetve a végelszámolási eljárás alatt álló adózók számára is.

2. A közösségi adószám igénylésének módja

A közösségi adószámot minden esetben az illetékes adóhatóság képezi meg az adózók részére. A közösségi adószám igénylésének módja attól függ, hogy a magyar adózó rendelkezik-e már adószámmal vagy sem.

Ha még nem rendelkezik adószámmal

• A cégbejegyzésre kötelezett adózók a "Cégbejegyzési kérelem" cégbírósághoz történő benyújtásával egyidejűleg igényelhetik az adószámot és a közösségi adószámot is. Ebben az esetben az adózó a cégbíróságon keresztül értesül az adószámokról.

• A vállalkozói igazolványhoz kötött tevékenységet megkezdeni kívánó adózók a "Kérelem az egyéni vállalkozói igazolvány kiadásához, cseréjéhez, pótlásához" elnevezésű nyomtatvány körzetközponti jegyzőhöz történő benyújtásával kérhetik az adószámot és a közösségi adószámot. Ebben az esetben az adóhatóság az adózót értesítő levélben tájékoztatja a generált közösségi adószámról.

• A közvetlenül az állami adóhatósághoz bejelentkező adózók a hatályos ’T101, ’T201 jelű adatbejelentő lapokon kérhetik a közösségi adószám megképezését az adószám igénylésével egyidejűleg. Az adóhatóság az adózót a nyilvántartásba vételről, valamint a megállapított közösségi adószámról az adatbejelentő lap másolati példányával értesíti.

• Amennyiben az őstermelői igazolvánnyal rendelkező magánszemély nem rendelkezik adószámmal (csak adóazonosító jellel) akkor csak abban az esetben kaphat közösségi adószámot, ha a hatályos ’T101-es adatbejelentő lapon adószámot kér. (Kizárólag adóazonosító jel alapján nem képezhető közösségi adószám.) Az adóhatóság az adózót a nyilvántartásba vételről, valamint a megállapított közösségi adószámról az adatbejelentő lap másolati példányával értesíti.

• Az állami adóhatóság a csoportos általános forgalmi adó alanyiságot alkotó csoport részére a csoportos általános forgalmi adóalanyiság létrehozására irányuló ’T113 jelű kérelem, illetve ezt követően a csoport képviselő ’T201 jelű adatlapon előterjesztett kérelme alapján állapít meg közösségi adószámot. Az állami adóhatóság a közösségi adószámról a csoport képviselőjét a ’T113 jelű kérelem benyújtása esetén határozatban, ’T201 jelű adatlap benyújtása esetén az adatbejelentő lap másolati példányával értesíti.

Ha már rendelkezik adószámmal

Azok az adózók, akik már rendelkeznek adószámmal, a hatályos ’T101, ’T101E, ’T201, ’T201T jelű adatlapokon igényelhetik a közösségi adószámot. A ’T201C jelű nyomtatvány szolgál azon cégbejegyzésre kötelezett társaságok részére, melyek a cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény 36. § (4) bekezdésében biztosított lehetőség alapján elektronikus úton kérik közösségi adószámuk megállapítását.

Az adózó a megképzett közösségi adószámáról a változás-bejelentő lap másolati példányának visszaküldésével értesül.

Szervezeti változással érintett adózók közösségi adószáma

• Egyesülés beolvadással: az átvevő szervezet a változás-bejelentés szabályai szerint bármikor kérheti a közösségi adószám megképezését.

• Szétválás kiválással:

  • azon szervezet, amelyből a kiválás történik a változás-bejelentés szabályai szerint bármikor kérheti a közösségi adószám megképezését;

  • a "kiváló" szervezet legkorábban a kiválás időpontjával, az adószámmal egyidejűleg kérheti a közösségi adószám megképezését, vagy működése során a változás-bejelentés szabályai szerint.

• Egyesülés összeolvadással: a jogutód szervezet a bejelentkezéssel egyidejűleg kérheti a közösségi adószámot, vagy a későbbiekben, működése közben a változás-bejelentés szabályai szerint.

• Szétválás különválással: a jogutód szervezet(ek) bejelentkezéssel egyidejűleg kérheti(k) a közösségi adószámot, vagy a későbbiekben, működése közben a változás-bejelentés szabályai szerint.

Az özvegy/örökös közösségi adószáma

Amennyiben a vállalkozói tevékenységet az özvegy vagy az örökös folytatja, új adószámot kap, az elhunyt adószáma megszűnik. Az özvegy/örökös a vállalkozás folytatásának körzetközponti jegyzőhöz való bejelentésével egyidejűleg kérheti a közösségi adószám megképezését.
Ha az özvegy/örökös már rendelkezik adószámmal, akkor saját adószáma alapján a változás-bejelentés szabályai szerint kérhet közösségi adószámot.

A közösségi adószám igazolása illetőségigazolás keretében

Az adózó a közösségi adószámáról szóló értesítéstől függetlenül, bármikor kérheti közösségi adószámának igazolását. Az illetékes igazgatóság az adózó kérésére illetőségigazolás formájában igazolást (hatósági bizonyítványt) állít ki a közösségi adószámról. A kiadott igazolás a következő - minimális - adatokat tartalmazza: a kiállító igazgatóság és a szervezeti egység nevét, címét, az adózó nevét/megnevezését, székhely/telephely címét, közösségi adószámát, közösségi adószám alkalmazhatóságának kezdetét illetve érvényességének végét, az igazolás kiállításának helyét, időpontját. Az igazolás magyar vagy magyar és angol nyelven is megkérhető.

Az adószám alkalmazását felfüggesztő határozat meghozatalától a felfüggesztés időtartama alatt közösségi adószám megállapításának nincs helye.

3. A közösségi adószám hatálya

Az adóhatósághoz történő bejelentkezésével egyidejűleg közösségi adószámot kérő adózó közösségi adószáma alkalmazhatóságának kezdete megegyezik az adóköteles tevékenység kezdetével az alábbiak figyelembe vételével:   

• előtársaságok esetében az adószám kiadásának napjával (a cégbejegyzési kérelem benyújtásának időpontjával),

• azoknál a cégbejegyzésre kötelezett adózóknál, amelyek előtársaságként nem működhetnek,

  • adóköteles tevékenységet is csak a cégbejegyzéstől (létrejöttüktől) kezdődően végezhetnek (pl.: külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepei, végrehajtói iroda), a közösségi adószám a cégbejegyzés időpontjától lesz hatályos,

  • a szervezeti változással létrejött szervezetek esetében a cégbejegyzést követő naptól,

• a vállalkozói igazolványhoz kötött tevékenységet végző adózók közösségi adószámának alkalmazhatósága a tevékenységük megkezdésével, tehát a vállalkozói igazolvány átvételének napjával egyezik meg,

• közvetlenül az adóhatósághoz bejelentkező adózók esetében a közösségi adószám alkalmazhatóságának kezdete megegyezik az adószám, illetve ezzel egyidejűleg a közösségi adószám kiadása iránti bejelentés, kérelem előterjesztésének napjával,

• a csoportos általános forgalmi adó alanyiságot alkotó csoport közösségi adószáma alkalmazhatóságának kezdete a csoport létrehozását engedélyező határozat jogerőre emelkedésének napja.

A már működő, adószámmal rendelkező adózók esetében az alkalmazhatóság kezdete a közösségi adószám kiadása iránti bejelentés, kérelem előterjesztésének napjával egyezik meg.
Az előterjesztés napja postán érkezett kérelem esetén a postára adás, személyesen benyújtott kérelem esetén a kérelem benyújtásának a napja.

Az adózónak a megképzett közösségi adószámot a közösségi kereskedelemmel összefüggő minden iratán fel kell tüntetnie.

A közösségi adószám hatálya megszűnik:

• ha az adózó vagy az adóköteles tevékenység megszűnik;

• a bejelentés napjával, amennyiben az adózó változás-bejelentő lapon jelzi, hogy az EK tagállamában illetőséggel bíró adózókkal kereskedelmi kapcsolatát megszüntette;

• azzal a nappal, amellyel az adóhatóság az adózó adószámát és közösségi adószámát jogerősen törölte;

• ha a csoportos adóalanyiságot engedélyező határozat meghozatalakor a csoport tagja közösségi adószámmal rendelkezik, az adóhatóság a közösségi adószámát e határozatban törli;

• a csoportos általános forgalmi adó alanyiságot alkotó csoport esetén a csoportos általános forgalmi adó alanyiságra adott engedélyt visszavonó határozat jogerőre emelkedésének napján.

Az az adózó, akinek kérelmére az adóhatóság megszünteti a közösségi adószámát, a változás-bejelentés szabályai szerint újból kérheti a közösségi adószám megképzését, amennyiben az EK tagállamában illetőséggel bíró adózóval kereskedelmi kapcsolatot kíván létesíteni.